税法：巴西是否应该允许体育博彩？

体育博彩在历史上曾被视为非法行为，2018年通过第13.756/2018号法律将其合法化，但并未在该国蓬勃发展，尤其由于税收问题限制了运营商的利润空间。第14.183/2021号法律对此进行了部分修订，并已获得共和国总统的批准。问题是，这些措施是否足以应对挑战。

固定赔率投注，俗称体育博彩，是指投注者试图预测体育赛事中真实比赛的结果（例如比分、牌数、谁将打入第一球等），并事先知道如果预测正确可以赢得多少奖金。

与传统彩票不同，在固定赔率投注中，投注者在下注时就知道，如果他们猜对了，可以赢多少钱，这是根据投注金额的倍数（固定赔率）计算出来的，该倍数事先由投注金额确定。

第 13.756/2018 号法律在规定固定赔率彩票收入分配时，在其第 30 条中区分了以实物形式进行的投注和以数字形式进行的投注。

对于在实体场所进行的投注，规定至少应将所收取金额的 80% 以奖金的形式返还给投注者，并扣除对这些金额征收的所得税。

此外，所收取的收入的 0,5% 分配给社会保障；1% 分配给达到教育部制定的特定目标的公立幼儿、小学和中学教育单位；2,5% 分配给国家公共安全基金（FNSP）；2% 分配给授权使用其名称、品牌和标志来推广和执行固定赔率博彩彩票的足球俱乐部，剩余的 14% 最多用于支付固定赔率博彩彩票运营商的运营和维护费用。

因此，在实体环境中进行的固定赔率投注的运营商只能获得所收取总额的 14% 作为其经营活动的报酬，而从这笔款项中还必须扣除运营成本，这大大降低了企业的利润率，甚至常常使其无法盈利。

在虚拟环境下的固定赔率投注中，运营商的利润空间更加有限。投注总额的89%必须分配给投注者，以奖金或代扣代缴其应缴税款的形式发放。与实体投注一样，奖金的一部分必须分配给社会保障机构（0,25%）、公立学校（0,75%）、国家公共安全基金（1%）和足球俱乐部（1%），仅剩下8%用于运营商的运营和利润。

分配给运营商的收入因一项严重的缺陷而进一步恶化。立法者错误地借鉴了传统彩票的做法，规定上述所有百分比——无论是实体投注还是虚拟投注——都应适用于投注总额（营业额），即交易总额，这大大降低了投资者的回报。

立法者在最初起草第13.756/2018号法律时犯的错误，是由于他对固定赔率彩票缺乏理解。固定赔率彩票是一种与体育赛事结果相关的博彩形式，其奖金金额在下注时就已经确定。奖金与投注金额挂钩，而不是像传统彩票那样与募集资金的总额挂钩。

数据不会说谎。固定赔率博彩运营商面临着一种独特的境况。一方面，他们数十年来一直被视为非法的活动终于获得授权和认可，成为合法经营。另一方面，由于2018年第13.756号法律规定的严格利润率，他们面临着难以逾越的困境，阻碍了这项业务在巴西的正常发展。

巴西立法者完成了一项惊人的壮举：他们一方面允许体育博彩在该国进行，另一方面又同时禁止了体育博彩。而这一切都包含在同一部法律——2018年第13.756号法律——之中。

鉴于该立法受到了严厉批评，国民议会通过临时措施 1.034/2021 提议对 13.756/2018 号法律进行修改，该临时措施后来被转化为 14.183/2021 号法律。

上述法律在处理固定赔率投注时，首先修改了收费的计算基础。它停止使用基于投注总额（流水）的收费计算方式，而是对其中大部分收费项目，开始基于运营商的博彩总收入（GGR）进行计算。博彩总收入是指总投注额减去已支付的奖金，即运营商获得的净收益。

这一细微的变化对业务而言至关重要。2021年第14.183号法律的修订规定，奖金将从总收入（营业额）中优先支付，而所得税的数额和金额则未作具体规定。在此模式下，所得税税率为30%。此外，用于缴纳社会保障金的部分，实体投注为0,10%，虚拟投注为0,05%。

在从投注总额中扣除这些款项后，第二步，从第一次分配（GGR）后的剩余价值中，0,82% 将分配给公立学校；2,55% 分配给 FNSP；1,63% 分配给足球俱乐部；95% 分配给体育博彩运营商。

这不仅表明计算基础发生了变化——不再主要基于总收入（营业额），现在很大程度上纳入了总营业收入——而且还表明分配给运营商的百分比发生了变化，以前实体店的百分比为 14%，虚拟店的百分比为 8%，现在高达 95%。

提交总统批准的提案还明确指出，分配给奖金支付的金额和对奖金征收的所得税不应计入运营代理商应缴纳的工资（社会保障）、收入（PIS/COFINS）和利润（CSLL）的计算基数，因为这些不是他们的收入，而是投注者（奖金）和联邦政府（税收）的收入。

遗憾的是，第 14.183/2021 号法律的进展远不如预期，因为共和国总统认为该措施会造成法律上的不确定性，因此在批准该措施时否决了第 5 条。该条原本将被添加到第 13.756/2018 号法律第 30 条中，而该条恰恰包含了与最高法院最近就此问题作出的声明相矛盾的规定。[1]

最后，巴西固定赔率博彩法规的修改虽然具体，但意义重大，必将对巴西博彩业的发展起到积极作用。然而，我们不能抱有任何幻想；博彩税收方面仍然存在一些亟待解决的重要障碍。

《联邦宪法》第195条规定的社会保障缴款计算方法就是其中之一。然而，或许最大的问题在于奖金征税的时机。我国现行法律仍然将所得税的征收日期定为奖金发放日，却忽略了投注者，尤其是职业投注者，往往会将奖金再投资于新的投注，而不是立即兑现。这意味着，投注者可能当天赢得奖金，随后又全部输光，却仍然需要为他们并未实际到手的奖金缴纳税款。

最后，我们希望行政部门在制定第13.756/2018号法律时能够解决这个问题。现在，我们必须拭目以待，看看第14.183/2021号法律提出的调整能否有效促进巴西博彩市场的发展，或者是否还需要进一步的修正。

（*）拉斐尔·马尔凯蒂·马尔孔德斯是皮涅罗·内托律师事务所的顾问，体育和税法教授，拥有圣保罗天主教大学（PUC/SP）税法博士和硕士学位，以及巴塞罗那足球俱乐部体育管理工商管理硕士学位。 以上文章发表于 Jota.Info。.